Od 1 lipca 2021 r. funkcjonują nowe zasady rozliczania transakcji z konsumentami (B2C). Stanowią one implementację przyjętych w tym zakresie regulacji unijnych.

Celem zmian jest m.in. pokonanie barier, w tym uszczelnienie VAT, w transgranicznym handlu elektronicznym pomiędzy przedsiębiorcami i konsumentami. Główną zmianą jest rozszerzenie mechanizmu pojedynczego punktu kontaktowego (tj. jedna deklaracja VAT, w której można rozliczyć transakcje w różnych krajach UE) na internetową sprzedaż towarów wewnątrz UE i z państw trzecich na rzecz nabywców / odbiorców końcowych (konsumentów).

Do tej pory transakcje z konsumentami z innych krajów UE – tzw. sprzedażą wysyłkową, można było rozliczać w państwie wysyłki. Taka możliwość istniała do momentu przekroczenia określonego progu sprzedaży, przy czym każdy kraj mógł ten prób ustalić na innym poziomie (w ramach przedziału 35 000 – 100 000 euro).

Po przekroczeniu określonych progów, konieczna była rejestracja na VAT w danym kraju i rozliczanie tam podatku VAT. W przypadku dostawy do kilku krajów UE i przekroczenia określonych progów, konieczna była rejestracja na VAT oddzielnie w każdym państwie.

Istotną zmianą jest ujednolicenie i obniżenie progu sprzedaży wysyłkowej, do którego nie jest konieczne rozliczanie podatku VAT w państwie konsumpcji.

Próg ten wynosi aktualnie 10 000 euro netto i jest obliczany łącznie dla WSTO oraz usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (tzw. TBE). Próg dotyczy usług świadczonych na rzecz konsumentów łącznie do wszystkich krajów UE. Po przekroczeniu wskazanego progu, transakcje realizowane z konsumentami innych państw UE będą podlegały opodatkowaniu w kraju konsumpcji.

Natomiast próg 10 000 euro nie będzie miał w ogóle zastosowania w sytuacji:

Ponadto znowelizowane przepisy istotnie zmieniły zasady rozliczania sprzedaży wysyłkowej – na korzyść podatnika. Umożliwiają bowiem uniknięcie konieczności rejestracji na VAT w innym państwie członkowskim (lub kilku).

Dotychczas funkcjonowała procedura VAT-MOSS (tzw. Mini One Stop Shop, która dotyczyła jedynie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług świadczonych drogą elektroniczną ). Aktualnie została ona rozszerzona i aktualnie funkcjonuje jako VAT-OSS (One Stop Shop).

Procedura VAT-OSS została rozszerzona na:

Zastosowanie procedury VAT-OSS będzie umożliwiało rozliczenie sprzedaży wysyłkowej do różnych państw członkowskich (opodatkowanej lokalnymi stawkami VAT) w jednej deklaracji. Deklaracja można złożyć w jednym państwie (np. w Polsce). Następnie organy podatkowe państwa, gdzie złożono deklarację, dokonają rozliczenia podatku VAT z właściwymi organami innych państw.

Zmiany wdrożone pakietem nowelizacji VAT e-commerce obejmują również sprzedaż na odległość towarów importowanych (SOTI).

W tym zakresie zlikwidowano zwolnienie z VAT przesyłek o wartości do 22 euro. Dodatkowo, wprowadzono możliwość skorzystania z uproszczonej procedury rozliczenia VAT. Dotyczy to przesyłek importowanych do wysokości 150 euro (VAT-IOSS) – procedura ta jest dobrowolna.

W ramach procedury VAT-IOSS podatek rozliczany będzie w kraju UE, w którym następuje konsumpcja. Rozliczenie ma miejsce za pośrednictwem państwa, w którym jest zarejestrowany sprzedawca (w przypadku braku rejestracji konieczne byłoby ustanowienie przedstawiciela).

Korzyścią zastosowania procedury VAT-IOSS będzie zwolnienie importowanych towarów z podatku VAT. Dotyczy to dostawy do wysokości 150 euro na rzecz konsumentów dla towarów niepodlegających akcyzie.

Zmiany w pakiecie VAT e-commerce w sposób znaczący wpłyną na obowiązki w VAT podmiotów będących operatorami platform sprzedażowych. Platformy te łączą dostawcę z klientem (będącym konsumentem – tj. jedynie transakcje B2C).

Podmioty te zostaną zobowiązane do rozliczenia podatku VAT w przypadku:

Częste nowelizacje przepisów podatkowych nikogo już chyba nie dziwią, niemniej wciąż wywołują sporo emocji. Należy się zgodzić, iż polski system podatkowy zdecydowanie wymagałby głębszych zmian, niestety jednak przedstawiane propozycje nie idą w tym kierunku – co dotyczy również projektu Polski Ład, ale nie tylko.

Proponowane zmiany są bowiem w założeniu przełożeniem środków finansowych z jednej kieszeni (podatników) do drugiej. System znany i oczywisty, niestety krótkowzroczny i w dłuższej perspektywie w mojej ocenie nieefektywny, nie w ten sposób powinno się bowiem dążyć do poprawy wydajności gospodarki.

Teraz trochę konkretów, chociaż podkreślić należy, iż na ten moment mówimy jedynie o założeniach projektu i wciąż pozostaje wiele niewiadomych w zakresie ostatecznego kształtu przepisów. Niemniej, główne zmiany podatkowe miałyby wyglądać następująco:

Projekt jest w początkowej fazie procesu wdrażania nowelizacji. Aktualnie jednak można już się zapoznać z projektem ustawy (link do projektu), który został opublikowany 27 lipca 2021 r.

Niemniej projekt ustawy jest na etapie opiniowania i konsultacji, co oznacza, iż wiele się w tym projekcie może się zmienić. Teoretycznie projekt mógłby nawet nie wejść w życie, bo i takie przypadki się zdarzały (ostatnio np. projekt piątka dla zwierząt), chociaż w tym wypadku widać wielką determinację ustawodawcy, bardziej prawdopodobne są zmiany w projekcie.

Możliwość zmiany trajektorii projektu pt. Polski Ład jest natomiast możliwa, bowiem pojawia się wiele głosów sprzeciwu w zakresie przyjęcia tego projektu w obecnie zaproponowanym kształcie – np. wskazać można apel 17 samorządów zawodowych w ramach Ogólnopolskiego Porozumienia.

Na ten moment wydaje się, że będą rozwiązania, które pozwolą zminimalizować negatywny efekt Polskiego Ładu dla wybranej grupy podatników, o ile takie negatywne konsekwencje wystąpią. Niemniej jest naszym zdaniem za wcześnie, aby analizować tego rodzaju zagadnienia, a tym bardziej podejmować konkretne działania np. restrukturyzacyjne – z uwagi na status prac i brak przepisów.

Zapewniamy jednak, że będziemy bardzo dokładnie badać przepisy wdrażające Polski Ład, jeżeli tylko takie się pojawią i będzie znany ich finalny kształt. Natomiast w przypadku, gdyby przepisy te były niekorzystne dla przedsiębiorców, będziemy szukać rozwiązań dla naszych klientów.

Trwa proces legislacyjny związany z uchwaleniem zmian w Ustawie o VAT, których celem jest uproszczenie rozliczeń – tzw. SLIM VAT 2. Ustawa została przekazana 28 czerwca 2021 r. do Senatu, planowane zmiany miałyby wejść w życie od 1 października 2021 r.

Aktualizacja: ustawa wprowadzająca SLIM VAT 2 została podpisana przez Prezydenta 19.08.2021 r.

Co istotne – zrezygnowano na tym etapie z kilku zmian proponowanych wcześniej (m.in. z rezygnacji z instytucji duplikatu faktur oraz wydłużenia terminu na wystawienie faktury przed dostawą z 30 do 60 dni). Założenia obecnego projektu przedstawiamy poniżej.

Zmiana jest związana z wyrokiem TSUE w sprawie C-895/19, w którym trybunał za niezgodne z dyrektywą 2006/112/WE uznał zapisy Ustawy o VAT powodujące konieczność rozdzielenia momentu rozpoznania podatku należnego i naliczonego w przypadku transakcji WNT, kiedy nabywca otrzymał fakturę ponad 3 miesiące od po dostawie.

Zmiana spowoduje ujednolicenie momentu rozliczenia podatku naliczonego i należnego, niezależnie od momentu otrzymania faktury. Prawo do rozliczenia podatku naliczonego będzie powstawało bowiem w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem jednak, że podatnik rozliczy w tym okresie również podatek należny.

Znowelizowane przepisy mają wprost określać, której dostawie przyporządkowany będzie transport lub wysyłka (co jest istotne dla określenia miejsca opodatkowania) tj.:

Podatnik, który rozlicza VAT z tytułu importu w deklaracji podatkowej, będzie mógł złożyć korektę deklaracji w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym zobowiązany był rozliczyć podatek z tytułu importu towarów. W przypadku nie rozliczenia podatku w prawidłowej wysokości i nie złożenia w terminie (4 miesięcy) stosownej korekty deklaracji, podatnik utraci prawo do rozliczenia podatku w deklaracji.

Zmiany w zakresie spit payment dotyczą uwalniania środków z rachunku technicznego na rachunek rozliczeniowy – podatnik będzie mógł teraz wystąpić do naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zgodę na wypłatę środków zdeponowanych na rachunku technicznym.

Ponadto, naczelnik urzędu skarbowego będzie mógł wyrazić zgodę na uwolnienie środków z rachunku VAT, jeżeli posiadane przez podatnika zaległości podatkowe zostały odroczone lub rozłożone na raty.

Zmiany w uldze na złe długi dotyczą przede wszystkim zastosowania się polskiego ustawodawcy do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 7 grudnia 2020 r. w sprawie C-335/19. W tym zakresie uchylony został warunek zgodnie z którym podmiot, w stosunku do którego ulga na złe długi jest stosowana nie mógł być w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji – na moment zastosowania ulgi na złe długi. 

Ponadto, wydłużony zostanie termin na skorzystanie z ulgi do 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym faktura została wystawiona.

Wprowadzona zostanie możliwość złożenia oświadczenia dostawcy i nabywcy o wyborze opodatkowania nieruchomości podatkiem VAT już w akcie notarialnym.

Aktualnie, w przypadku wyboru dostawy nieruchomości podatkiem VAT, istnieje obowiązek złożenia przez strony transakcji najpóźniej przez dniem dokonania dostawy budynku, budowli lub ich części oświadczenia o wyborze opodatkowania naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla nabywcy.

W ramach projektu SLIM VAT 2 wprowadzona zostanie możliwości odliczenia podatku VAT niewykazanego na bieżąco, poprzez złożenie korekty deklaracji za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatników rozliczających się kwartalnie – za jeden z dwóch następnych okresów.

Podatnik, który wykorzystuje samochód wyłącznie do działalności gospodarczej, nie będzie już zobowiązany do składania do urzędu skarbowego informacji VAT-26 w terminie 7 dni od dnia, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek związany z tym pojazdem.

Po zmianach, informacja VAT-26 będzie składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniesiony zostanie pierwszy wydatek związany z pojazdem.

W polskim systemie prawa podatkowego funkcjonuje wiele ulg podatkowych, jednak wyróżnić można kilka głównych, których zastosowanie jest szczególnie opłacalne finansowo.

Warto dokładnie przeanalizować czy któraś z tych preferencji podatkowych może być wdrożona w działalności danego przedsiębiorstwa, może to bowiem przynieść znaczące korzyści podatkowe.

Przedsiębiorcy często jednak tego nie robią, co wynika zasadniczo z dwóch względów. Po pierwsze, nie zdają sobie sprawy, że ich działalność może w ogóle się kwalifikować na ulgę (byłem świadkiem takich rozmów, gdzie przedsiębiorcy np. byli przekonani, iż ich działalność w ogóle nie podlega pod B+R – mimo, iż ogólnie ulga była im znana lub w przypadku IP Box – uzyskaliśmy pozytywną interpretację dla przedsiębiorcy, który był przekonany, iż ulgi tej zastosować nie może).

Natomiast drugi powód jest raczej typowo administracyjny – przedsiębiorcy wychodzą z założenia, iż wdrożenie ulgi może być zbyt złożone, czasochłonne, kosztowne i generalnie są zainteresowani obniżeniem zobowiązań podatkowych, jednak jest to z powyższych powodów odkładane.

W naszej ocenie warto jednak pochylić się nad zagadnieniami ulg podatkowych i zweryfikować możliwość ich wdrożenia – oszczędności z tego tytułu mogą być znaczące.

Ulgi podatkowe – które niosą największe korzyści?

Analizując zagadnienie redukcji zobowiązań podatkowych z wykorzystaniem systemu ulg i zwolnień, należy zwrócić uwagę na kilka najważniejszych tj.:

Poniżej przedstawiamy krótką charakterystykę każdej ze wskazanych ulg.

Ulga badawczo-rozwojowa (B+R)

Jeżeli spełniona jest ww. definicja prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, możliwe jest skorzystanie z dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na działalność B+R.

Zasada rozliczenia B+R: koszty kwalifikujące się do B+R odliczamy od przychodu podwójnie (100% dodatkowego odliczenia, a dla centrów badawczo-rozwojowych nawet 150%).

Przykład

Ulga IP Box (Innovation Box)

IP BOX to ulga podatkowa funkcjonująca w polskim systemie podatkowym od 1 stycznia 2019 r., dzięki której możliwe jest obniżenie podatku dochodowego do 5%.

Z ulgi mogą korzystać przedsiębiorcy, którzy osiągają dochody z prawa własności intelektualnej, uzyskanego z działalności badawczo-rozwojowej (B+R).

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

Przykład:

* przykład prezentacyjny zakłada, że całość przychodów i kosztów podlega pod IP Box, jednak często rozliczenia będą trochę bardziej skomplikowane

Polska Strefa Inwestycji

Polska Strefa Inwestycji (PSI) to ulga podatkowa wprowadzona w 2018 r., która ma zastąpić dotychczasowe Specjalne Strefy Ekonomiczne (SSE). Dotychczasowe zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnych stref ekonomicznych (SSE) pozostają w mocy do końca 2026 roku. 

Pomoc (ulgę podatkową) w ramach SSE można było uzyskać jedynie prowadząc działalność na terenie SSE, które znajdowały się na określonych terytoriach w Polsce. Natomiast PSI pozwała uzyskać ulgę podatkową podmiotom prowadzącym działalność niezależnie od miejsca – na terenie całej Polski.

PSI umożliwia przedsiębiorstwom realizującym nowe inwestycje na terenie całej Polski uzyskanie zwolnienia z podatku dochodowego na okres 10-15 lat, w wysokości nawet do 70% wartości planowanej inwestycji.

Potencjalne korzyści

W ramach PSI możliwe jest uzyskanie zwolnienia z podatku dochodowego (CIT lub PIT) udzielanego przedsiębiorcom realizującym nowe inwestycje, na podstawie decyzji o wsparciu (DoW).

DoW wydawana jest na czas oznaczony: 10, 12 lub 15 lat (okresy te są dłuższe w porównaniu do SSE) i określa m.in. okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki jakie przedsiębiorca musi spełnić, by skorzystać ze zwolnienia podatkowego.

50% koszty uzyskania przychodów

Możliwość zastosowania podwyższonych – 50% kosztów uzyskania przychodów jest to ulga podatkowa przewidziana osób osiągających przychodu z tytułu korzystania lub rozporządzania prawami autorskimi i pokrewnymi . Warunkiem jest zawarcie np. umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, umowy o przeniesienie prawa własności wynalazku.

Zgodnie z ustawą o PIT, 50% koszty uzyskania przychodów można zastosować w następujących przypadkach:

Uprawnionymi podmiotami do zastosowania tej ulgi są osoby z profilem działalności:

Ponadto, 50% koszty można zastosować do wysokości określonego w ustawie limitu tj. maksymalnie do kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej. Kwota ta stanowi 85 528 zł, a więc jest to równowartość 50% wynagrodzenia wynoszącego 171 056 zł. Kwota 85 528 zł będzie kwotą wolną od podatku dochodowego.

Podsumowanie

Rozwiązania opisane powyżej stanowią podstawowy kierunek weryfikacji możliwości uzyskania oszczędności podatkowych.

Naszym klientom oferujemy pełne wsparcie w zakresie analizy czy i jakie ulgi, oraz w jakim zakresie, mogą zostać zastosowane w działalności danego podmiotu oraz następnie w zakresie wdrożenia tych ulg i dostosowania procedur przedsiębiorstwa do korzystania z nich. Zapraszamy do kontaktu.